معيار الأدوات المالية IFRS 9 | شرح شامل للمعايير الدولية للتقارير المالية

يعتبر معيار الأدوات المالية IFRS 9 من أهم المعايير الدولية للتقارير المالية الصادرة عن
مجلس المعايير الدولية للمحاسبة (IASB)، حيث يحدد القواعد المحاسبية الخاصة بالاعتراف والقياس والعرض
والإفصاح عن الأدوات المالية في القوائم المالية للمنشآت.

وقد جاء معيار IFRS 9 ليحل محل معيار المحاسبة الدولي IAS 39، وذلك بهدف تبسيط معالجة الأدوات المالية
وتقديم معلومات مالية أكثر دقة وشفافية لمستخدمي القوائم المالية، خاصة فيما يتعلق بتصنيف الأصول المالية
وقياسها ومعالجة خسائر الائتمان المتوقعة.

ما هو معيار الأدوات المالية IFRS 9؟

معيار IFRS 9 هو معيار دولي يوضح كيفية التعامل المحاسبي مع الأدوات المالية، بداية من الاعتراف الأولي
بالأداة المالية، مروراً بقياسها لاحقاً، ووصولاً إلى طريقة عرضها والإفصاح عنها في التقارير المالية.

ويهدف المعيار إلى تحسين جودة المعلومات المحاسبية المتعلقة بالأدوات المالية، بحيث تعكس المخاطر
المالية الحقيقية التي تواجه المنشأة.

ما المقصود بالأداة المالية Financial Instrument؟

الأداة المالية هي أي عقد يؤدي إلى نشوء أصل مالي لدى منشأة، وفي المقابل يؤدي إلى نشوء التزام مالي أو
أداة حقوق ملكية لدى منشأة أخرى.

أمثلة على الأدوات المالية:

• النقدية والأرصدة البنكية.
• حسابات العملاء والذمم المدينة.
• الاستثمارات في الأسهم والسندات.
• القروض المدينة والدائنة.
• العقود المشتقة مثل عقود الخيارات والعقود المستقبلية.

أهداف معيار IFRS 9 للأدوات المالية

يهدف معيار الأدوات المالية إلى تحقيق عدة أهداف محاسبية مهمة، ومن أهمها:

• تحسين طريقة تصنيف الأصول المالية بناءً على طبيعة نشاط المنشأة.
• توفير أساس أكثر دقة لقياس القيمة العادلة للأدوات المالية.
• الاعتراف المبكر بالخسائر الائتمانية المتوقعة بدلاً من الانتظار حتى حدوث التعثر.
• زيادة مستوى الإفصاح والشفافية في القوائم المالية.

تصنيف الأصول المالية طبقاً لمعيار IFRS 9

يعتمد تصنيف الأصول المالية وفق معيار IFRS 9 على عاملين رئيسيين:

• نموذج الأعمال الذي تستخدمه المنشأة لإدارة الأصل المالي.
• طبيعة التدفقات النقدية التعاقدية الناتجة عن الأصل المالي.

أولاً: الأصول المالية بالتكلفة المطفأة Amortized Cost

يتم تصنيف الأصل المالي بالتكلفة المطفأة عندما يكون الهدف الأساسي من الاحتفاظ به هو تحصيل التدفقات
النقدية التعاقدية، وكانت هذه التدفقات تمثل أصل المبلغ والفائدة فقط.

ومن أمثلة ذلك:

• القروض المقدمة للعملاء.
• الذمم المدينة التجارية.
• بعض الاستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق.

ثانياً: الأصول المالية بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر FVOCI

يستخدم هذا التصنيف عندما يكون الهدف من الأصل المالي هو تحصيل التدفقات النقدية بالإضافة إلى إمكانية
بيع الأصل المالي.

ويتم الاعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة ضمن الدخل الشامل الآخر بدلاً من قائمة الأرباح والخسائر
في بعض الحالات.

ثالثاً: الأصول المالية بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة FVPL

يتم استخدام هذا التصنيف عندما لا يحقق الأصل المالي شروط التكلفة المطفأة أو القيمة العادلة من خلال
الدخل الشامل الآخر.

ويتم الاعتراف بأي تغير في القيمة العادلة مباشرة ضمن الأرباح أو الخسائر.

القياس الأولي للأدوات المالية

عند الاعتراف الأولي بالأداة المالية، يتم قياسها بالقيمة العادلة، ويتم إضافة أو خصم تكاليف المعاملة
في حالة الأدوات المالية التي لا يتم قياسها بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة.

نموذج خسائر الائتمان المتوقعة في IFRS 9

من أهم التطورات التي قدمها معيار IFRS 9 هو تغيير طريقة احتساب انخفاض قيمة الأصول المالية.

فبدلاً من انتظار حدوث خسارة فعلية كما كان في النظام السابق، يعتمد المعيار على نموذج
الخسائر الائتمانية المتوقعة Expected Credit Loss.

مراحل خسائر الائتمان المتوقعة:

المرحلة الأولى:

يتم الاعتراف بخسائر ائتمان متوقعة لمدة 12 شهراً للأصول المالية التي لم يحدث فيها انخفاض كبير في
جودة الائتمان.

المرحلة الثانية:

يتم الاعتراف بالخسائر المتوقعة طوال عمر الأصل المالي عند حدوث زيادة كبيرة في مخاطر الائتمان.

المرحلة الثالثة:

تعتبر الأداة المالية منخفضة القيمة الائتمانية، ويتم الاعتراف بالخسائر المتوقعة طوال عمر الأصل.

الفرق بين IAS 39 و IFRS 9

أهمية معيار الأدوات المالية للمحاسبين وطلاب المحاسبة

يعد فهم معيار IFRS 9 مهماً لكل محاسب أو طالب محاسبة، لأنه يؤثر بشكل مباشر على إعداد القوائم المالية
والتقارير المحاسبية.

• يساعد في إعداد القوائم المالية وفق المعايير الدولية.
• يساعد في فهم معالجة الاستثمارات المالية.
• يساعد في حساب مخصص خسائر الائتمان.
• يعتبر من الموضوعات المهمة في اختبارات IFRS وسوكبا.

أسئلة شائعة حول معيار الأدوات المالية IFRS 9

هل معيار IFRS 9 خاص بالأصول المالية فقط؟

لا، يشمل المعيار الأصول المالية والالتزامات المالية وبعض العقود المتعلقة بالأدوات المالية.

ما الفرق الأساسي بين IFRS 9 و IAS 39؟

الفرق الرئيسي هو أن IFRS 9 قدم نموذج الخسائر الائتمانية المتوقعة وغير طريقة تصنيف وقياس الأدوات المالية.

لماذا يعتبر IFRS 9 مهماً؟

لأنه يساعد على تقديم معلومات مالية أكثر واقعية عن المخاطر المالية والقيمة الحقيقية للأصول والالتزامات.

خاتمة المقال

في النهاية، يمثل معيار الأدوات المالية IFRS 9 خطوة مهمة في تطوير المحاسبة المالية الدولية،
حيث ساعد على تحسين طريقة الاعتراف بالأدوات المالية وقياسها والإفصاح عنها، بالإضافة إلى تقديم نموذج
أفضل للتعامل مع مخاطر الائتمان والخسائر المتوقعة.